Přefakturace podílu na nákladech na připojení

Datum: 25.09.2020

Dotaz:

OSVČ plátce DPH pronajímá část nebytových prostor sloužících k podnikání jiné OSVČ plátci DPH. Z části je nemovitost využívána k podnikání také pronajímatelem. Pronajímatel na žádost nájemce sjednal navýšení příkonu u provozovatele distribuční soustavy a za navýšení příkonu pronajímatel uhradil distribuci podíl na oprávněných nákladech. Podíl na nákladech byl pronajímatelem uhrazen na základě smlouvy o připojení ve výši 12 000 Kč a distributor uvádí, že na tuto částku nebude vystavena faktura a podíl na nákladech nepodléhá DPH s tím, že smlouva slouží zároveň jako doklad k provedeným platbám. Pronajímatel a nájemce se v nájemní smlouvě dohodli, že pronajímatel zajistí nájemci potřebný příkon a nájemce se zavazuje pronajímateli zaplatit všechny vynaložené náklady spojené se zajištěním potřebného příkonu. Může tedy pronajímatel vystavit nájemci fakturu a přefakturovat podíl na nákladech ve výši 12 000 Kč s 0% DPH? Je třeba na faktuře uvést, že fakturovaná částka nepodléhá DPH? K navýšení příkonu musel také pronajímatel objednat a zaplatit potřebné revize. Revize poskytoval neplátce DPH. Lze tedy revize přefakturovat, také bez DPH nebo musí být zatíženy DPH? Jak tyto platby zachytí pronajímatel v daňové evidenci? Pronajímatel má nemovitost v obchodním majetku, podléhají tedy příjmy z pronájmu do příjmů dle § 7 zákona o dani z příjmů?

Odpověď:

Předmětem daně z přidané hodnoty je za podmínek stanovených v § 2 zákona o DPH dodání, pořízení a dovoz zboží nebo poskytnutí služby.

Platba za navýšení příkonu je poplatek, kterým se dle § 28 odstavec 2 písmeno g) energetického zákona zákazník podílí na úhradě oprávněných nákladů provozovatele přenosové nebo distribuční soustavy. Výši poplatku stanovuje vyhláška č. 16/2016 o podmínkách připojení k elektrizační soustavě v § 12. Úhrada poplatku není ani dodáním zboží ani poskytnutou službou, proto není předmětem daně z přidané hodnoty.

Zákon o DPH umožňuje do základu daně dle § 36 odstavec 13 nezahrnovat při přeúčtování pouze částky, které plátce (pronajímatel) obdržel od jiné osoby (nájemce) na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby (nájemce).

Poplatek za připojení hradí pronajímatel svým jménem. Proto poplatek včetně revize nakoupené od neplátce bude pronajímatel účtovat nájemci včetně daně z přidané hodnoty.

V daňové evidenci bude poplatek za zvýšení příkonu i platba za revizi evidována jako daňový výdaj a příjem od nájemce bude evidován jako daňový příjem.

Pokud by poplatek nebyl přeúčtován nájemci, bude se jednat na straně pronajímatele o výdaj charakteru technického zhodnocení Viz. pokyn GFŘ D22 k § 29 bod 7