Odpočet DPH při postupné rekonstrukci

Datum: 25.09.2024

Dotaz:

Firma, plátce DPH, zakoupila od neplátce DPH nemovitost, která slouží jak pro výdělečnou činnost (80%), tak pro bydlení jednatele (20 %). V letošním roce byla provedena částečná rekonstrukce nemovitosti, která bude pokračovat i příští rok a až příští rok také proběhne kolaudace a zařazení TZ do majetku. Jakým způsobem se v letošním roce vypořádá DPH z přijatých faktur za rekonstrukci (jsou v PDP)?

Odpověď:

Předpokládáme, že firma je vlastníkem celého domu a s ohledem na skutečnost, že jednatel a společnost jsou tzv. spojené osoby, bude cena za užívání bytu (nájem) stanovena v obvyklé výši.

Stavba bude z pohledu zákona o DPH sloužit ke smíšeným účelům:

• výdělečná činnost firmy podléhající DPH
• plnění osvobozená od DPH (nájem bytu jednateli)

Dokončená rekonstrukce bude považována za tzv. dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností plátce viz § 4 odstavec 4 písmeno d) bod 4 zákona o DPH.

Pokud jsou splněné výše uvedené předpoklady, bude mít firma po dobu rekonstrukce plný nárok na odpočet DPH. V okamžiku dokončení rekonstrukce firma přizná DPH z hodnoty stavby stanovené dle § 36 odstavec 6 písmeno a) a současně uplatní nárok na odpočet s využitím krátícího koeficientu.

Krátící koeficient vyjadřuje poměr mezi zdaňovaným a osvobozeným plněním plátce. Takto vypočtený nárok na odpočet bude v následujích 10ti letech dále upravovat vždy aktuálním krátícím konfidentem.

Pro názornost uvedeme příklad výpočtu:

Plátce daně zrekonstruuje dům a hodnota rekonstrukce evidovaná na účtu 042 je 10 000 000 Kč. Na účtu 042 jsou veškeré výdaje souvisejícím s rekonstrukcí (faktury od neplátců i plátců, mzdové náklady a podobně). Z daňových dokladů vystavených plátci DPH byl v průběhu výstavby uplatněn plný nárok na odpočet daně.

V okamžiku uvedení majetku do stavu způsobilém k užívání (§ 21/4/e), plátce daně přizná daň ve výši 10 000 000 Kč + DPH 2 100 000 Kč, a protože při dokončení stavby neuskutečňuje žádná osvobozená plnění, uplatní plný nárok na odpočet také ve výši 10 000 000 Kč + DPH 2 100 000 Kč.

V přiznání za prosinec plátce zjistí, že za daný rok uskutečnil 90% zdaňovaných plnění a 10% osvobozených plnění (nájem bytu jednateli) a upraví již uplatněný nárok na odpočet tzv vypořádacím koeficientem 2 100 000 x 90% = 1 890 000 Kč.

Tento „původní“ odpočet daně podléhá dle § 78 úpravě, pokud v některém z kalendářních roků následujících po roce, ve kterém byl původní odpočet uplatněn, dojde ke změně v rozsahu použití tohoto majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně o více než 10%.

Následují rok uskuteční plátce 79% zdaňovaných plnění a 21% osvobozených plnění a upraví 1/10 původního nároku na odpočet o 39 690 Kč

((90 – 79) x 1 890 000 Kč / 100)/10 = 39 690 Kč

Následující kalendářní rok uskuteční plátce 98% zdaňovaných plnění a 2% osvobozených plnění. Jelikož se aktuální a původní koeficient neliší o více než 10% nebude tento rok provádět žádné úpravy.

Obdobný postup bude opakovat každý rok v prosincovém přiznání k DPH. Doba úprav je u staveb stanovena na 10 let.