Příjem z prodeje nemovitosti dle § 10 ZDP ve splátkách

Datum: 12.02.2023

Dotaz:

Fyzická osoba v roce 2023 prodala 2 nemovitosti na základě 2 samostatných kupních smluv. Nemovitosti nebyly zařazeny v obchodním majetku, zároveň ani v jednom případě nebyl splněn test pro osvobození, tj. zdanění obou prodejů bude v §10 ZDP. Smlouva A: nabývací cena 1,5 mil. Kč, prodejní cena 1 mil. Kč, tj. ztráta 0,5 mil. Kč, cena uhrazena jednorázově v roce 2023. Smlouva B: nabývací cena 2 mil. Kč, prodejní cena 4 mil. Kč, zisk z prodeje 2 mil. Kč, prodejní cena u smlouvy B bude uhrazena ve 2 splátkách, první splátka ve výši 2 mil. Kč v roce 2023 a druhá splátka ve výši 2 mil. Kč v roce 2024. Celkem tedy z obou prodejů bude realizován zisk ve výši 1,5 mil. Kč. Jaký bude základ daně dle § 10 v roce 2023 a 2024? Příjem dle smlouvy B bude realizován jak v roce 2023 (2 mil. Kč), tak i v roce 2024 (2 mil. Kč). Je možné k příjmům ze smlouvy B v jednotlivých letech uplatnit nabývací cenu ve stejném poměru, v jakém budou vykázány příjmy?

Odpověď:

Příjem z prodeje nemovitých věcí, které nebyly zařazeny do obchodního majetku se zdaňují jako ostatní příjmy dle § 10 zákona o daních z příjmů. Dílčím základem daně je dle § 10 odstavec 4 ZDP příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení. Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu (ztrátě) se nepřihlíží. Jestliže příjem plyne i v dalších zdaňovacích období, uplatňují se výdaje dle § 10 odstavec 5 ZDP postupně, a to až do výše celkové částky, kterou lze dle zákona o daních z příjmů uplatnit.

 

Fyzická osoba v roce 2023 obdrží příjem ze smlouvy A i B celkem 3 mil Kč. Jako výdaj uplatní nabývací cenu ze smlouvy A ve výši 1,5 mil Kč a část nabývací ceny ze smlouvy B ve výši 1,5 mil Kč. V roce 2023 bude dílčí základ daně roven nule.

V roce 2024 obdrží doplatek ze smlouvy B ve výši 2 mil Kč a uplatní zbývající část nabývací ceny ze smlouvy B ve výši 0,5 mil Kč. Dílčí základ daně v roce 2024 bude ve výši 1,5 mil Kč.