Fakturace a účtování dílčích zakázek - nedokončená výroba

Datum: 07.05.2020

Dotaz:

Jakým způsobem evidovat zakázkovou evidenci u stavební nebo montážní firmy pro účely rozpracovanosti k 31. 12.? Jedná se o to, že je dlouhá zakázka, která má víc dílčích fází ("kratších podzakázek"), které budou fakturovány postupně dle plnění plánu. V dílčích fakturacích jsou zahrnuty nejen přímé náklady, ale i marže (zisk) z dílčí fáze zakázky. Je třeba posuzovat dílčí fáze jako jednotlivé zakázky, nebo všechny dílčí fáze u jedné zakázky se mají evidovat dohromady jako jedna zakázka (a o výnosech účtovat až při předání poslední fáze)? Možná je tato otázka nejednoznačná a záleží na tom, jestli dílčí fáze zakázky budu předávány podepsaným protokolem apod.? Protokol však u dílčích zakázek není vždy podepsán (není to praktické a zákazník často ani nechce podepisovat dílčí části) Dále se chci zeptat, když práce byly dodělány v prosinci, ale k podpisu předávací protokolu u díla došlo až v lednu 2020, tak je nutné ocenit k 31.12.2019 rozpracovanost jako nedokončenou výrobu bez marže? (to by však nebyl z mého pohledu dodržen věrný obraz účetnictví 2019 a za silný rok by byla vykázána ztráta) Lze si používané postupy ve vnitropodnikové směrnici nějakým způsobem upravit, aby byl postup nezpochybnitelný (při dlouhodobém dodržování metodiky o tomto účtování) - např. evidence dílčích fází a jejich účtování do výnosů či účtování do výnosů i pokud nedošlo k podepsanému předávacímu protokolu? Případně poprosím o doporučení nějaké ucelené literatury na toto téma (pokud existuje).

Odpověď:

Účetnictví má být věrným obrazem skutečnosti, jeho úkolem je zobrazit to, co se ve skutečnosti stalo. Stavební firma bude o nedokončené výrobě účtovat ve všech případech, kdy k rozvahovému dni bude zakázka rozpracována (tj. jsou již vynaloženy skutečné náklady), ale není vyfakturováno (nejsou tedy účtovány žádné výnosy). V těchto situacích je nutné vždy účtovat o změně stavu nedokončené výroby, která je oceněna skutečně vynaloženými náklady na danou zakázku. Nárůst nedokončené výroby se v účetnictví zachytí souvztažností MD 121/D 581.

 

Podpis protokolu o předání dílčí fáze může i nemusí mít vliv na účtování o nedokončené výrobě. Záleží vždy na konkrétní smlouvě o dílo, ve které by mělo být ujednáno kdy a jakým úkonem jsou jednotlivé dílčí fáze dokončeny. Zpravidla se dílčí fáze ukončuje podpisem předávacího protokolu, po kterém je dílčí fáze fakturována a je účtováno o výnosech. Pokud výnos (tj. tržba) z předané zakázky bude vyúčtován v následujícím roce, kdy je zakázka dokončena, dojde zároveň ke snížení stavu nedokončené výroby (MD 581/D 121).

Nedokončená výroba se oceňuje vlastními náklady. V malosériové a v kusové výrobě a ve výrobě s dlouhodobým výrobním cyklem je možné kromě přímých nákladů rozpustit i náklady výrobní režie a ve výjimečných případech i správní režie.

Z definice ocenění zásob nedokončené výroby vyplývá, že v průběhu výstavby, v období, kdy stavba není dokončena, by účtování o nedokončené výrobě na dané stavební akci mělo být ziskově neutrální, respektive ztrátové (o položky zahrnované do režijních nákladů). Veškerý zisk z následného prodeje stavby by měl být realizován v účetním období, kdy dojde k realizaci tj. prodeji či předání stavby nebo dílčí etapy.

Vnitropodnikovou směrnicí si účetní jednotka stanovuje vlastní pravidla pro zpracování účetnictví. Kvalitně vypracované vnitropodnikové směrnice umožní snadněji provádět vnější i vnitřní kontrolu hospodaření a účetnictví. Směrnice účetní jednotky demonstrují její zájem na tom, aby účetnictví podávalo věrný a poctivý obraz a vedení účetnictví bylo správné, úplné a průkazné. Zákonné předpisy určují pouze obecná pravidla. Z toho důvodu je vhodné zpracovat i účetní směrnici pro účtování nedokončené výroby a implementovat do ní konkrétní podmínky specifické pro danou účetní jednotku.