Okamžik zařazení a odpisování při předčasném užívání

Datum: 08.04.2025

Dotaz:

Dobrý den, postavili jsme novou výrobní a administrativní budovu. Stavební úřad vydal časově omezené povolení k předčasnému užívání stavby v délce trvání jednoho roku. Důvodem žádosti o předčasné užívání stavby je skutečnost, že technologie výroby je rozdělena na 2 etapy výstavby. Předčasné užívání se týká první etapy, ve které je hala uzpůsobená pro montáž. První etapa je hotová, stavba je schopna samostatného užívání (už došlo i k nastěhování administrativních pracovníků), z technologických důvodů chybí pouze zapojení fotovoltaické elektrárny na střeše. Prosím, můžeme tuto stavbu zařadit do majetku a začít ji odepisovat?“

Odpověď:

V daném případě má účetní jednotka vydané povolení k předčasnému užívání části nové výrobní a administrativní budovy, a to v rozsahu první etapy, která se týká montážní haly. Tato část je dle popisu plně funkční – slouží administrativním pracovníkům a je provozně oddělitelná od druhé etapy, která se teprve dokončuje.

Z účetního hlediska je podstatné vyhodnotit, zda tato dokončená část splňuje podmínky uvedení do stavu způsobilého k užívání, jak je definováno ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. (§ 7 odst. 11) a upřesněno v Interpretaci NÚR I–33. Rozhodující jsou především následující kritéria:

1. Technicko-ekonomická dokončenost – tedy že majetek je z hlediska své hlavní funkce dokončen, připraven generovat výnosy a sloužit účelu, pro který byl pořízen.
2. Způsobilost k provozu dle právních předpisů – buď ve formě příslušného kolaudačního nebo jiného osvědčení, anebo v podobě předčasného užívání, které má povahu potvrzujícího osvědčení (viz odst. 7b a 8 Interpretace I–33).

Z popisu vyplývá, že stavba splňuje hlavní funkční charakteristiky a byla stavebním úřadem uznána jako dočasně způsobilá k užívání. Vzhledem k tomu, že povolení k předčasnému užívání není jen testovací, ale umožňuje faktické využívání budovy k zamýšlenému účelu, a majetek je schopen generovat výnosy, lze dospět k závěru, že byly splněny podmínky pro jeho zařazení do dlouhodobého hmotného majetku.

Současně je důležité posoudit, zda chybějící komponenta (fotovoltaická elektrárna) má nebo nemá vliv na hlavní funkční charakteristiku dotčené části majetku. Pokud se jedná o samostatně funkční technologii, která sice zvyšuje efektivitu provozu, ale není nezbytná pro užívání hlavního objektu, nemá její nepřítomnost vliv na zařazení budovy jako celku či její oddělitelné části.

Závěr: Pokud je budova v rozsahu první etapy technicky dokončena, schopna provozu a způsobilá k užívání alespoň formou předčasného užívání, může být zařazena do majetku a může být zahájeno účetní i daňové odepisování této části.