DPH u změny použití RD již k okamžiku zařazení (kolaudace)

Datum: 04.03.2025

Dotaz:

Společnost v r. 2020 koupila pozemek s rozestavěnými základy rodinného domu, který začala dokončovat. Výstavba probíhala vlastní činností – na různé práce nabírány různé společnosti, soukromníci, vlastní pracovníci – někteří plátci a někteří neplátci DPH. Společnost vyhodnotila situaci a rozhodla, že po dokončení bude RD odprodán a tudíž uplatňovala průběžně DPH na vstupu v plné výši. V 2/2025 proběhla kolaudace a společnost rozhodla, že z důvodu, že není zájemce o nákup tohoto RD, tak ho začne pronajímat, tj. bude celé používat pro osvobozená plnění. Zároveň provádí další vybavování RD – instalace linek, obložení, vybavuje ledničkami, vestavěnými troubami…. I zde používá plný nárok na DPH na vstupu. Pronájem by, dle sdělení, měl probíhat po předem neurčenou dobu, pokud by se sehnal zájemce o koupi, došlo by k prodeji. Není zřejmé, zda skutečně a kdy k nějakému prodeji dojde. Jakým způsobem by měl být v r. 2025 upraven odpočet DPH: • V měsíci kolaudace (2/2025) vrátit veškeré uplatněné DPH na vstupu – celých 100 % (a jak uvést do daňového přiznání) a u dalších pořizovaných položek DPH na vstupu neuplatňovat. • Nebo provést úpravu k poslednímu dni kalendářního roku ve výši 100 % uplatněného nároku a podle jakého § a kde uvést v přiznání k DPH. A u dalších položek DPH na vstupu neuplatňovat. • Nebo zda v r. 2025 by bylo možné uplatnit jen 1/10 uplatněného nároku DPH a takto pokračovat v dalších letech a podle jakého § a jak uvést v přiznání k DPH? A u dalších položek DPH na vstupu neuplatňovat? Krácený koeficient společnost nemá.

Odpověď:

Z pohledu zákona o DPH dochází ke změně účelu použití dlouhodobého majetku (rodinného domu). Z původně zamýšleného prodeje, který je považován za zdanitelné plnění, se dům bude využívat k dlouhodobému pronájmu, osvobozenému od daně.

Změna účelu využití vyvolá povinnost provést úpravu již uplatněného nároku na odpočet dle § 78 zákona o DPH.

Protože dochází ke změně použití majetku z plně zdanitelného na plně osvobozené plnění, má plátce povinnost deset let počínaje rokem 2025 vracet poměrnou část DPH ve výši 1/10 z celkové výše uplatněné na vstupu. Úpravu je nutné provést v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku.

U dalšího vybavení rodinného domu (ledničky, vestavné trouby apod.) pořizovaného pro pronájem osvobozený od DPH nemá plátce nárok na odpočet a má povinnost podat dodatečná přiznání k DPH a uplatněný odpočet vrátit.

Závěr

Plátce má povinnost v roce 2025 provést úpravu odpočtu DPH podle § 78 zákona o DPH ve výši 1/10 z celkové DPH uplatněné na vstupu v souvislosti s výstavbou rodinného domu. V následujících letech se tento postup opakuje, dokud nedojde ke změně účelu použití majetku. U dalších pořizovaných položek pro rodinný dům, který je určen k pronájmu (osvobozenému plnění), nemá plátce nárok na odpočet DPH na vstupu.